Zmeny v odpočtoch DPH od roku 2026: Ako ovplyvnia firemné osobné vozidlá?

Od 1. januára 2026 vstupujú do platnosti nové pravidlá pre uplatňovanie odpočtu DPH pri firemných osobných automobiloch kategórie M1 (bežné osobné autá do 8+1 miest). Ide o súčasť schválených konsolidačných opatrení z jesene 2025, ktorých cieľom je obmedziť zneužívanie systému a znížiť administratívnu záťaž spojenú s evidenciou jázd. Po novom sa pri služobných vozidlách využívaných aj na súkromné účely zníži nárok na odpočet DPH plošne na 50 %, bez ohľadu na reálny pomer služobného a súkromného používania vozidla. Opatrenie je schválené na obdobie 1. 1. 2026 – 30. 6. 2028 na základe dočasnej výnimky EÚ.

Čo presne sa mení?

Nová legislatíva zavádza povinný paušálny odpočet DPH vo výške 50 % pri kúpe alebo dlhodobom prenájme osobných vozidiel kategórie M1 (a niektorých motocyklov kategórie L1e a L3e) v prípade, že tieto vozidlá nie sú používané výlučne na podnikateľské účely. Ustanovenie platí pre vozidlá nadobudnuté (tzn. zakúpené s prevzatím do vlastníctva) od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 vrátane, na základe dočasnej výnimky schválenej EÚ. To isté obmedzenie sa vzťahuje aj na vozidlá zaobstarané formou operatívneho lízingu alebo iného než krátkodobého nájmu v tomto období. Ak má firemné auto čo i len čiastočné súkromné využitie, firma si bude môcť odpočítať DPH len vo výške 50 % – a to bez ohľadu na to, či si vedie alebo nevedie knihu jázd (evidenciu jázd). Inak povedané, od roku 2026 už nebude možné odpočítať DPH v inakom pomere podľa reálneho využitia – buď platí 50 % odpočet, alebo 100 %, ako vysvetlíme nižšie. 

Nové pravidlá ovplyvnia prakticky všetky bežné firemné osobné automobily. Zníženie odpočtu sa týka kategórie M1, čiže vozidiel na prepravu osôb s najviac 8 sedadlami okrem vodiča, pričom platí len pre autá s obstarávacou cenou nad 1 700 € bez DPH (čo pokrýva drvivú väčšinu nových aj jazdených firemných áut). Do rovnakého režimu spadajú aj motocykle kategórií L1e a L3e (napríklad väčšie motorky a skútre), hoci v praxi sú pre firmy najrelevantnejšie práve osobné autá M1. Mimo tohto obmedzenia zostávajú nákladné vozidlá (kamióny), úžitkové vozidlá ako dodávky či pick-upy (kategórie N1 a vyššie), prípojné vozíky a všetky ďalšie vozidlá, na ktoré sa definícia „osobného motorového vozidla“ nevzťahuje. Krátkodobé prenájmy (napríklad krátkodobé zapožičanie vozidla do 30 dní) sú taktiež vyňaté – pri nich naďalej platia štandardné pravidlá DPH.

Koho sa zmena dotkne najviac a aký bude dopad na firemné autá?

Zmena najviac zasiahne firmy – platiteľov DPH, ktoré využívajú firemné osobné autá aj na súkromné účely , napríklad ak majú vozidlá prideľované konateľom či zamestnancom na služobné aj súkromné jazdy. Pre tieto firmy znamená nový režim vyššie náklady pri kúpe a prevádzke vozidiel. Pri kúpe nového auta od 2026 si firma odpočíta iba polovicu DPH z faktúry, druhú polovicu DPH bude musieť uhradiť z vlastných prostriedkov a nebude si ju môcť nárokovať späť. Navyše, táto neodpočítaná DPH nebude ani daňovo uznateľným nákladom z pohľadu dane z príjmov, čiže si ňou firma nemôže znížiť svoj základ dane. Jednoducho povedané, polovica DPH z ceny vozidla prepadne – firma ju zaplatí, no v ničom jej nepomôže (ani ako odpočet, ani ako náklad). Zvyšných 50 % DPH si firma odpočíta ako doposiaľ a cena vozidla bez DPH pôjde do nákladov formou odpisov počas stanovenej doby (4 roky pri osobnom automobile).

Podobný režim nastane aj pri prevádzkových výdavkoch na firemé auto. Nárok na odpočet DPH z pohonných látok, servisu, pneumatík či umývania vozidla bude od roku 2026 skrátený na 50 %, ak vozidlo nie je využívané výlučne na firmu. Druhá polovica DPH z týchto nákupov ostane na ťarchu firmy (a rovnako nebude daňovo uznaná). Prakticky to znamená, že ak napríklad tankujete do služobného auta, pri každej faktúre za palivo dostanete späť len polovicu DPH – zvyšok bude pre firmu dodatočný náklad. Rovnako to platí pre faktúry za opravy, pravidelné servisné prehliadky, kúpu náhradných dielov, sady pneumatík či parkovné. Prevádzka firemných áut využívaných aj súkromne sa tak mierne predraží, keďže 11,5 % zo všetkých takýchto výdavkov bude pre firmu definitívnym nákladom navyše.

Naopak, firiem, ktoré používajú osobné autá výlučne na podnikanie, sa nové obmedzenie nemusí dotknúť vôbec. Ak je vozidlo určené výhradne na služobné účely a nebude sa vôbec využívať súkromne, ostáva možnosť odpočítať si DPH      v plnej výške (100 %) ako doteraz. Týka sa to predovšetkým vozidiel, ktoré slúžia priamo predmetu podnikania – napríklad vozidlá autopožičovní (prenajímané zákazníkom), taxi služby, autoškoly či predvádzacie a testovacie vozidlá u predajcov.V takýchto prípadoch zákon výslovne ponecháva nárok na 100 % odpočítanie DPH z ceny vozidla aj súvisiacich výdavkov. Rovnako, bežná firma môže získať 100 % odpočet DPH, ak dané auto nebude vôbec používané na súkromné jazdy – avšak musí to vedieť podrobne preukázať.

Nové pravidlá verzus doterajší stav

Až do konca roka 2025 platí, že ak firma používa služobné auto aj súkromne, má v zásade dve možnosti, ako postupovať pri DPH: buď rozlíšiť pomer služobných a súkromných jázd a podľa toho krátiť odpočet DPH, alebo uplatniť plný (100 %) odpočet DPH a následne odviesť DPH z prípadného súkromného používania (napríklad cez zdanenie nepeňažného benefitu zamestnanca). V praxi mnohí platitelia DPH využívali plný odpočet DPH s tým, že si viedli alebo deklarovali evidenciu jázd preukazujúcu takmer výlučné služobné používanie vozidla, hoci auto reálne občas poslúžilo aj na súkromné účely. Súčasná legislatíva tiež umožňuje uplatňovať paušálne krátenie DPH na pohonné látky vo výške 80 %, ak si firma nechce viesť podrobný kilometrový výkaz – jednoducho si z každej tankovacej faktúry odpočíta 80 % DPH a 20 % nechá neodpočítaných.

Od roku 2026 sa tieto flexibilné možnosti končia. Nové pravidlo stanovuje pevný režim: buď 50 % alebo 100 % odpočet DPH, nič medzi tým. Akékoľvek súkromné využitie vozidla automaticky znamená maximálne 50 % odpočítateľnej DPH, bez ohľadu na to, aký je skutočný podiel firemných jázd. Firma si už nebude môcť vybojovať vyšší odpočet ani vedením sebelepšej evidencie jázd, pokiaľ pripustí čo len občasné súkromné cesty. Zároveň sa ruší spomínaný 80%-ný paušál na pohonné hmoty – nahrádza ho jednotná 50%-ná sadzba odpočtu.

100 % odpočet vs. 50 % odpočet: podmienky a povinnosti

Jedinou možnosťou, ako si od 2026 zachovať 100 % odpočítanie DPH na osobnom automobile, je teda zabezpečiť, že vozidlo bude využívané výlučne na firemné účely . V takom prípade zákon umožňuje ponechať plný nárok na odpočet pri kúpe vozidla, pri mesačných splátkach lízingu aj pri všetkých prevádzkových výdavkoch. Dosiahnuť to však nebude úplne jednoduché. Firma musí splniť dve zásadné povinnosti:

• Oznamovacia povinnosť:  sa vykoná prostredníctvom oznámenia podaného daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za obdobie, v ktorom si firma prvýkrát uplatní 100%-ný odpočet DPH na dané vozidlo. Prakticky to znamená, že ak napríklad firma kúpi vozidlo vo februári 2026 a v priznaní za február si uplatní plný odpočet, musí do konca marca 2026 doručiť daňovému úradu oznámenie o uplatnení 100%-ného odpočtu DPH. Túto oznamovaciu povinnosť majú aj firmy s autami, ktoré boli kúpené ešte pred rokom 2026, ak chcú od januára 2026 naďalej uplatňovať plný odpočet DPH – v takom prípade treba oznámenie podať najneskôr do 31.12.2025.
• Evidencia jázd:  bude musieť byť skutočne detailná a viesť sa elektronicky, osobitne pre každé vozidlo. Zákon presne vymenúva, aké údaje má kniha jázd obsahovať: okrem základných informácií o vozidle (VIN číslo, EČV a typ vozidla, počiatočný stav odometra) sa budú zapisovať všetky uskutočnené jazdy – dátum a čas odchodu a príchodu, konkrétny účel jazdy, mená vodičov, východzia a cieľová destinácia, počet najazdených kilometrov na danú cestu a stav tachometra pred a po jazde. Taktiež bude potrebné evidovať všetky nákupy súvisiace s vozidlom (tankovania, servis) s ich špecifikáciou a cenou. Daňový úrad si tieto záznamy môže kedykoľvek vyžiadať a firma ich musí elektronicky predložiť. V podstate ide o omnoho prísnejšiu podobu knihy jázd, než na akú boli mnohé malé firmy zvyknuté – už žiadne dodatočné dopisovanie trás spätne do diára, ale precízna evidencia každého kilometra v reálnom čase. Pokiaľ firma nebude schopná preukázať 100 % služobné využitie auta týmito záznamami, hrozí, že jej daňová kontrola spätne zníži nárok na odpočet na 50 % a domeria príslušnú DPH na úhradu. Z tohto dôvodu si zachovanie 100 % odpočtu po novom veľmi dobre rozmyslite – oplatí sa to len tým, ktorí sú ochotní a schopní naozaj striktne oddeliť vozidlo od akéhokoľvek súkromného použitia.

Tipy pre firmy do konca roka 2025

Nové opatrenia sa blížia a firmy by sa na ne mali v predstihu pripraviť. Čo môžete urobiť ešte pred začiatkom roku 2026, aby ste minimalizovali negatívny dopad? Tu je niekoľko praktických odporúčaní:

• Zvážte kúpu vozidla ešte pred 1. januárom 2026: Ak plánujete obstarať nové firemné osobné auto a viete, že bude využívané aj súkromne, urýchlený nákup do konca roka 2025 vám umožní odpočítať si DPH ešte podľa starých pravidiel. Pri vozidlách nadobudnutých do 31.12.2025 sa 50%-né krátenie neuplatní, takže ak teraz stihnete kúpu, môžete si uplatniť plný nárok na odpočet DPH (samozrejme za predpokladu, že ide o vozidlo na podnikanie). To môže pri drahších autách predstavovať výraznú úsporu. Nečakajte však na poslednú chvíľu a informujte sa o dostupnosti nových, skladových vozidiel podľa vašich predstáv do konca roka 2025 čím skôr.
• Alternatívy k nákupu – operatívny lízing alebo krátkodobý prenájom:  Pokiaľ nestihnete kúpiť vozidlo včas, zvážte operatívny lízing. Hoci pri lízingu, začatom v roku 2026, sa bude rovnako krátiť DPH na polovicu, výhodou lízingu je rozloženie nákladov v čase a nižšia vstupná investícia. Namiesto zaplatenia plnej ceny vozidla + 50 % DPH naraz, budete platiť mesačné splátky, z ktorých si vždy polovicu DPH odpočítate. Operatívny lízing môže byť pre firmu menej finančne zaťažujúci na cash flow a umožní po pár rokoch vozidlo obmeniť (ak zvážime, že po roku 2028 sa pravidlá DPH opäť uvoľnia). Druhou možnosťou je krátkodobý prenájom auta (rent-a-car služba na pár týždňov alebo mesiacov) – krátkodobé nájmy nespadajú pod 50%-né obmedzenie, takže ak firma potrebuje vozidlo len dočasne, môže takto získať plný odpočet DPH. Samozrejme, dlhodobé používanie krátkodobých prenájmov môže byť nákladné, preto je to skôr doplnkové riešenie.
• Rozdeľte flotilu podľa účelu a strážte si súkromné jazdy: Odporúčame nastaviť vo firme jasné pravidlá používania služobných áut. Ak máte viac vozidiel, možno sa vám oplatí vyhradiť jedno či dve autá výlučne na služobné cesty (napríklad pre obchodných zástupcov na denné jazdenie za klientmi) a ostatné autá ponechať aj na súkromné používanie pre manažérov. Pri takto vyhradených „čisto firemných“ vozidlách sa potom oplatí podstúpiť administratívu 100 % odpočtu DPH – budete musieť síce viesť podrobnú evidenciu jázd, ale získate späť celú DPH. Naopak pri autách, ktoré sú aj tak často využívané súkromne (napr. vozidlá ako zamestnanecký benefit), zrejme nemá zmysel trápiť sa s evidenciou – tam jednoducho akceptujete 50%-ný odpočet DPH a užijete si menšiu byrokraciu. Dôležité je, aby všetci vo firme vedeli, aký režim sa na ktoré auto vzťahuje a disciplinovane dodržiavali zákaz súkromných jázd pri vozidlách, na ktoré si uplatňujete 100 % DPH.
• Využite prechodné obdobie na administratívnu prípravu: Zavedenie elektronickej knihy jázd nemusí byť úplne jednoduché – poobzerajte sa po vhodnom softvéri alebo aplikácii, ktorá vám evidenciu uľahčí (ideálne s GPS sledovaním jázd). Tiež nezabudnite včas poslať oznámenie daňovému úradu, ak sa to týka už existujúcich áut vo firme (lehota do 31.12.2025) alebo nových áut hneď v prvom priznaní po ich obstaraní. Prekonzultujte s účtovným oddelením či daňovým poradcom, ako správne pripraviť toto oznámenie. Nastavte si zároveň interné pravidlá, kto vo vašej firme vedie záznamy a ako sa kontrolujú.

Veríme, že vďaka našim tipom zvládnete nadchádzajúce zmeny hladko a čo najlepšie – či už osvojením si nových pravidiel na rok 2026 alebo investíciou do nového vozidla. Neváhajte sa obrátiť na našich predajcov v Moris Slovakia, ktorí vám radi poradia s výberom, aj financovaním!